Офисы | Казахстан | Asia DICSA Lex Analitic | Публикации

В настоящее время одним из важных событий в сфере новых законодательных инициатив является обсуждение проекта Налогового Кодекса (далее Проект). На данный момент Проект представляет собой хорошо известный всем нам Закон "О налогах и других обязательных платежах" (далее Закон), дополненный положениями Инструкций, утверждённых во исполнение этого Закона.

Нельзя сказать, что изменения носят существенный характер. Однако, мы считаем, что необходимо быть в курсе даже самых незначительных событий, поскольку только внимательно следя за всеми изменениями, можно будет проследить мысль законодателя и тогда окончательный вариант Проекта, и, собственно, вновь принимаемый Налоговый Кодекс будет доступен для понимания, а значит и для применения.

Хотелось бы осветить некоторые изменения, имеющие место на данный момент в отношении налогообложения недропользователей. В Проекте этому посвящён Раздел 14 "Налогообложение недропользователей" (далее Раздел). В целом, Раздел дублирует нормы одноименного Раздела действующего Закона. Но, тем не менее, определенные изменения, внесенные Законодателем, все же видны.

Так, в п.2. Статья 327 (ст. 94 Закона) "Установление налогового режима в контрактах на недропользование", предусматривается возможность ревизии контрактов, заключённых после 1 января 1997 года. Будет осуществляться перерасчёт причитающихся сумм налогов и платежей в бюджет за весь период с даты вступления контракта в силу. При этом будет учитываться установленный срок исковой давности. Финансовые санкции по результатам перерасчета к недропользователю применяться не будут. Предполагается, что заключённые контракты, даже прошедшие налоговую экспертизу, имеют неточности в определении уровня налоговых обязательств недропользователя. Во исполнение этой нормы должен быть принят нормативно-правовой акт, определяющий порядок выявления и пересмотра налогового режима заключенных контрактов. Должен быть определен государственный орган, уполномоченный осуществлять данную процедуру. Данное положение, конечно, имеет двоякое значение: положительное - для недропользователей, которые считают, что уровень их налоговых обязательств слишком высок, отрицательное - для тех недропользователей, кого уровень налоговых обязательств устраивает. В любом случае, надеемся, что эта норма будет способствовать соблюдению интересов как недропользователей, так и Республики Казахстан как субъекта исключительной государственной собственности на недра.

Пункт 2 Статьи 328 "Модели налогового режима Контрактов на недропользование" представлен в иной редакции. Вместо перечисления налогов и обязательных платежей, подлежащих уплате в рамках второй модели налогового режима, имеет место перечень налогов, исключаемых из налоговых обязательств недропользователя, это: акциз на сырую нефть и другие полезные ископаемые; налог на сверхприбыль; земельный налог; налог на имущество; налог на транспортные средства. Таким образом, помимо уплаты доли Республики Казахстан, недропользователь, в рамках второй модели налогового режима, будет обязан уплачивать все налоги и обязательные платежи в бюджет, за исключением вышеперечисленных. Данная норма существенно изменяет порядок определения уровня налоговых обязательств недропользователя при заключении контракта.

В Проекте появилась новая Статья 329. "Налоговый режим по контракту с недропользователем - физическим лицом ". Есть смысл привести её в полной редакции: "…Если стороной контракта на недропользование выступает физическое лицо, осуществляющее деятельность без образования юридического лица, то при установлении налогового режима, данное физическое лицо принимает на себя все обязательства, установленные настоящим Кодексом, по уплате налогов и платежей по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, в соответствии с представленными технико-экономическими расчетами и рабочими программами. Уплату индивидуального подоходного налога недропользователь - физическое лицо, производит по ставкам, установленным статьей 175 настоящего Кодекса…" (Статья 175. "Ставки налога" Раздела 9 "Индивидуальный подоходный налог" Проекта).

Статья 331. "Стабильность налогового режима" Проекта вторит Статье 94-3 Закона с небольшим, но тем не менее существенным дополнением: "…В случае отмены отдельных видов налогов и платежей, предусмотренных контрактом, недропользователь производит их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных контрактом…". Тем самым, на законодательном уровне предполагается закрепить обязанность недропользователя уплачивать даже отменённые налоги, если конечно отмена какого-либо налога вообще возможна. Данной статьей действующего Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обеспечивается исполнение норм Закона "Об иностранных инвестициях" в части гарантий иностранным инвесторам в случае ухудшения законодательства. Статья же готовящегося Проекта "оберегает" иностранного инвестора от улучшений в законодательстве.

Также новацией явилась Статья 332 "Налоговый режим по ранее заключенным контрактам". Данная Статья определяет, что налоговый режим сохраняется для контрактов на недропользование, заключенных между Правительством Республики Казахстан (уполномоченным органом) и отечественными или иностранными недропользователями, в течении всего установленного срока их действия.

В Статье 340 "Размер", впервые делается попытка указать ставку бонуса коммерческого обнаружения, что ранее не позволял себе Закон, всё время отсылая к условиям контракта. Это даст возможность недропользователям хотя бы примерно предполагать какие расходы придётся понести прежде чем приступить к разработке месторождения.

То же самое можно сказать и о пункте 1 Статье 347 "Порядок установления роялти". Проект данной статьи устанавливает, что ставки роялти по всем видам полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, устанавливаются в контракте в размерах, при которых внутренняя норма прибыли по технико-экономическим расчетам находится в пределах от 12 до 20 процентов.

При этом минимальная ставка роялти по всем видам полезных ископаемых не должна быть менее 0.5 процента.

Как уже говорилось выше, многие положения Инструкций принятых во исполнения действующего Закона, перекочевали в Проект. Ярким примером могут служить следующие положения Инструкции N41 "О налогообложении недропользователей", - Пункт 51 Главы 14 "Ставки Роялти по Общераспространнённым полезным ископаемым и Подземным водам" и Пункт 59-1 Главы 16 "Порядок определения стоимости объекта обложения Роялти по видам Полезных ископаемых". Данные пункты стали соответственно, пунктом 1 Статьи 348 "Ставки роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам." и Статьёй 353 "Определение объекта обложения при отсутствии реализации".

Статьёй 350 "Ставки роялти по твердым Полезным ископаемым" изменяется порядок определения объекта обложения Роялти. Этот порядок применяется и по золоту, серебру, платине и другим драгоценным металлам и драгоценным камням. Действующий Закон устанавливает отдельный порядок обложения Роялти по золоту, серебру, платине. Объектом налогообложения является объем добытого металла, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации за отчетный период на Лондонской международной бирже металлов. Согласно этой статьи роялти устанавливаются в фиксированном процентном выражении на весь период действия контракта, с учетом положений пункта 1 статьи 347 "Порядок установления роялти".

И наконец, наиболее существенным отличием Проекта от Закона является наличие в Проекте норм, регулирующих условия Соглашения о разделе продукции (далее Соглашение). Странно, что этого не было сделано ранее в Законе. Такой серьёзный вопрос, как регулирование налоговых отношений в рамках второй модели налогового режима, между Правительством Республики Казахстан и недропользователем лишь вскользь решается Инструкцией № 41. Понятно, что окончательные условия определяются в контракте, но тем не менее Закон, который имеет приоритет над Инструкцией, должен содержать основные положения Соглашения о разделе продукции, что на этот раз и предполагается сделать. Более того, кроме простого копирования положений Инструкции имеется ряд новых норм, в части определения возмещаемых затрат за счёт компенсационной продукции. Под компенсационной продукцией понимается часть добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по Соглашению. Так в состав возмещаемых затрат недропользователя включаются:

• затраты фактически понесенные недропользователем до вступления соглашения в силу;
• затраты на подготовку и разработку технико-экономического обоснования проекта на стадии, предшествующей заключению соглашения;
• затраты на поисковые, оценочные и разведочные работы, связанные с данным проектом и осуществленные до вступления соглашения в силу. (пп.2.1. п.2 Статьи 362 "Состав возмещаемых затрат при заключении Соглашения "О разделе продукции".

В состав невозмещаемых затрат недропользователя включаются:

• затраты по уплате взноса за участие в конкурсе на право недропользования;
• затраты по приобретению геологической информации;
• затраты по статьям, в части их превышения, по которым соглашением установлены ограничения;
• затраты связанные с реализацией принадлежащей недропользователю компенсационной продукции и доли прибыльной продукции, включая затраты на доставку этой продукции от пункта доставки (раздела) до пункта реализации, потери при транспортировке, затраты на страхование при транспортировке продукции до пункта назначения и другие комиссионные и прочие затраты;
• затраты связанные с ревизией (аудитом) финансово-хозяйственной деятельности, осуществленной по требованию акционеров (учредителей);
• затраты возникшие в результате грубой халатности или преднамеренной ошибки недропользователя, определяемые условиями соглашения;
• затраты связанные с оплатой стоимости путевок на экскурсии и путешествия;
• выплаты процентов за кредит и использование заемных средств;
• другие затраты, не относящиеся к деятельности по соглашению.

Кроме того возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются:

• на сумму операционных доходов, связанных с получением арендной платы за сдачу в аренду имущества созданного либо приобретенного по соглашению, за вычетом затрат, связанных с их получением;
• на сумму прочих доходов (штрафов, пени, неустоек и т.д.), полученных от деятельности в рамках соглашения.

Как видим, по сравнению с Законом, Проект довольно подробно определяет условия Соглашения о разделе продукции. Это избавит как недропользователей, так и Правительство РК как уполномоченный орган, от лишних недоразумений при заключении Соглашения. Надеемся, что Проект ещё будет дополняться нормами конкретизирующими порядок заключения контрактов на недропользование.

Казахстанское отделение британского юридического холдинга DICSA, компания Asia DICSA Legal Services работает на рынке Средней Азии с апреля 1999г. DICSA - член попечительского Совета Фонда Формирования Налоговой Культуры Республики Казахстан.

За истекший период компанией проведен ряд научно-практических семинаров по вопросам налогообложения, внешнеэкономической деятельности, трудового законодательства.

Юридическая фирма Asia DICSA Legal Services оказывает услуги по широкому кругу вопросов налогового, корпоративного и инвестиционного законодательства.

Специалисты компании обеспечивают полное юридическое сопровождение корпоративного бизнеса, от получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, до содействия в получении иностранными инвесторами предусмотренных законодательством Республики Казахстан льгот, преференций, натурных грантов, лицензий, защиты прав и законных интересов в суде.

Журнал "Петролеум", № 3, июль 2000