Офисы | Казахстан | Asia DICSA Lex Analitic | Публикации

Толкование норм налогового законодательства всегда было непростым делом. Но уяснить смысл этих норм необходимо каждому налогоплательщику, не говоря уже о налоговом инспекторе. Так как неправильное толкование, а следовательно, и неправильное применение положений Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и принятых в соответствии с ним подзаконных актах влечёт за собой огромное количество ошибок и правонарушений, как со стороны налогоплательщиков так и со стороны налоговых органов. Приведу один пример.

Налоговый инспектор, неправильно толкуя п. 10 статьи 5 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", посчитал, что дивиденды могут получать только акционеры по имеющимся у них акциям, поскольку понятие "дивиденды" используется именно тогда, когда идёт речь о части прибыли, распределяемой акционерными обществами. При этом игнорируя как получателей дивидендов, участников юридического лица, а именно, лиц, владеющих долей в уставном капитале хозяйственных товариществ. Рассуждая далее, налоговый инспектор включает часть чистой прибыли, которая была распределена между участниками одного из юридических лиц в состав фонда оплаты труда, в качестве "премиального дохода" (наверное, это надо понимать так: либо статья 5 Налогового кодекса содержит не все понятия, используемые в налоговом законодательстве, либо это своеобразный сленг налоговых инспекторов, понятный только им самим). Ну, а дальше ничего толковать и не надо - раз это фонд оплаты труда, то соответственно, такой доход облагается по ставке 26 % - социальный налог, 10 % - пенсионные отчисления. И, конечно, ставка подоходного налога с физических лиц, согласно статье 29 вышеупомянутого закона. Тогда как этот вид дохода облагается по ставке 15 процентов подоходного налога у источника выплаты, согласно п.1 статьи 31 Закона "О налогах ...".

Ситуация возникла из-за того, что Налоговый кодекс позволил себе свою собственную терминологию, понятия которой либо имеют иной смысл, либо вступают в противоречие с понятиями, используемыми в других законодательных актах. Согласно п. 10 ст. 5 Закона "О налогах..." "дивиденды - часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками (акционерами), а также под дивидендами понимаются доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом инфляции". Этим понятием охватывается ситуация, когда происходит распределение чистой прибыли, как между участниками хозяйственных товариществ, так и между акционерами акционерного общества. В данном случае, понятие "дивиденды" совпадает по своему значению с аналогичным понятием, данным в Законе Республики Казахстан "Об акционерных обществах" от 10 июля 1998 года, где под дивидендами понимается вознаграждение, выплачиваемое обществом своим акционерам по принадлежащим им акциям, в соответствии с решением общего собрания акционеров общества. Тут всё в порядке. Иначе дело обстоит с Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной ответственностью" от 22 апреля 1998 года. Такое понятие как "дивиденды" в этом Законе отсутствует. Вместо него используется понятие "чистый доход".

Согласно п. 3. ст. 11. "Права участников товарищества с ограниченной ответственностью", участник имеет право получать доход от деятельности товарищества. Непосредственно процедура распределения дохода участников хозяйственного товарищества определена ст. 40 "Распределение чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками" - распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Чистый доход получаемый участником товарищества был назван в Законе "О налогах ..." дивидендом.

Итак, если участниками хозяйственного товарищества вынесено решение о распределении чистого дохода соответственно долям в уставном капитале, то, с позиции Закона "О налогах ...", доход, получаемый участником, признаётся дивидендом и подлежит обложению подоходным налогом по ставке 15 % у источника выплаты и дальнейшему налогообложению не подлежит.

Кроме того, в Инструкции № 40 "Порядок исчисления и уплаты социального налога", которая определяет состав доходов, входящих в фонд оплаты труда, такой вид дохода отсутствует.

Этот случай, к сожалению, будет не последним, поэтому, возвращаясь к сказанному в начале статьи - уяснить смысл норм налогового, а в идеале, не только налогового, законодательства необходимо каждому гражданину. Именно через правовую культуру отдельно взятого гражданина возможно построение истинно правового, а значит, демократического государства.

 вернуться