RU | EN

"Обзор нового налогового соглашения между Австрией и Беларусью"



27.02.2003

16 мая 2001 года Республика Беларусь заключила новое соглашение об избежании двойного налогообложения с Австрийской Республикой. Оно вступило в силу с 24.03.2002 г. и в соответствии с п. 2 ст. 28 применяется в отношении налогов на доходы, полученные с 01.01.2003 г.

Новое Соглашение устанавливает иные правила в отношении отдельных видов доходов по сравнению с нормами, предусмотренными национальными законодательствами двух стран, и прежде применявшимся Соглашением, заключенным в 1981г. между СССР и Австрией.

Структура и терминология Соглашения гораздо более близки к международным стандартам, а именно к Модельной конвенции о налогах на доходы и капитал Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). По сравнению с прежде действовавшим документом оно более подробно регламентирует распределение налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Как и прежде, доходы от коммерческой деятельности резидента одного государства могут облагаться в другом государстве, только если такие доходы получены от деятельности через постоянное представительство в этом другом государстве. Определение постоянного представительства дается теперь более подробно, в соответствии с Модельной конвенцией.

Период, в течение которого строительная площадка или строительный или сборочный объект не рассматривается как постоянное представительство, сократился с 24 до 12 месяцев.

У нас нет сведений об австрийских компаниях, осуществляющих в настоящее время строительство в Беларуси. Тем не менее, такое сокращение повлечет дополнительные налоговые последствия для тех австрийских компаний, которые осуществляли длящиеся более 12, но менее 24 месяцев к моменту начала применения нового договора строительные работы. С 1 января они имеют постоянные представительства в Беларуси, чего они не планировали и не должны были бы иметь по договору, действовавшему на момент начала работ.

Статья 9 нового договора позволяет пересчитывать прибыль резидента являющегося взаимозависимым лицом с нерезидентом. Размер прибыли, подлежащей налогообложению, может быть пересчитан, если условия сделок между ними отличаются от рыночных. Аналогичной статьи не было в старом договоре.

Здесь делается попытка противодействовать широко распространенному методу налогового планирования - трансфертному ценообразованию. Тем не менее, на деле достаточно сложно доказать, что цены, по которым продается или покупается тот или иной товар, а тем более услуга, не соответствуют реально сложившимся на соответствующем рынке. До сих пор пока не было случаев применения этой статьи налоговыми органами Беларуси. Однако Министерство по налогам и сборам уже подготовило проект Указа Президента о трансфертном ценообразовании и можно ожидать, что он будет подписан в ближайшем будущем.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА

По прежнему договору инвестиционные доходы облагались только в государстве, резидентом которого являлся получатель таких доходов. Новое Соглашение дает Беларуси право облагать налогом доход, получаемый резидентами Австрии в виде дивидендов, процентов, роялти.

Дивиденды, выплачиваемые резидентам Австрии, подлежат налогообложению в Беларуси по ставке 5%, если австрийская компания-получатель дивидендов владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и 15% в иных случаях.

Проценты, то есть доходы, получаемые резидентами Австрии от долговых требований любого вида, могут облагаться по ставке не более 5%, за исключением полностью освобождаемых от налогообложения процентов, (i) получаемых самим государством или его центральным банком, либо (ii) выплачиваемым по займам, одобренными правительством Беларуси, а также (iii) по займам и кредитам, предоставленным, гарантированным или застрахованным государственными организациями Австрии с целью содействия экспорту, и если такой заем или кредит связан с поставкой промышленного, торгового, медицинского или научного оборудования австрийскими предприятиями в Беларусь.

Роялти, то есть доходы, получаемые резидентами Австрии в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования любого авторского права, патента, торговой марки, дизайна, модели, плана, секретной формулы или процесса, за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, а также за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого, научного оборудования и транспортных средств, облагаются по ставке не более чем 5%.

В отличие от Модельной Конвенции, роялти по новому Соглашению включают выплаты за предоставление права пользования оборудованием, а также транспортными средствами. Таким образом, начиная с 01.01.2003 г. доходы, полученные резидентами Австрии от сдачи в аренду транспортных средств, облагаются в Беларуси у источника по ставке 5%.

Модельная конвенция ОЭСР предусматривает налогообложение таких доходов государством - источником только, если оборудование или транспортные средства являются частью постоянного представительства в этом государстве.

Интересно отметить, что аналогичное соглашение между Австрией и Россией, который также применяется с 01.01.2003, предусматривает, что проценты и роялти, как и в старом договоре, не подлежат налогообложению в государстве источнике.

Процент участия в уставном капитале компании, распределяющей дивиденды, который дает право на применение ставки 5%, составляет не 25%, как в белорусском соглашении, а только 10%.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ранее действовавший договор предоставлял освобождение заработной платы от налогообложения в стране источнике при пребывании в ней менее 183 дней. Сейчас добавлены два дополнительных требования - заработок выплачивается нерезидентом и не относится на расходы постоянного представительства. Если одно их этих требований не выполняется, заработки будут подлежать налогообложению в Беларуси.

Прежний договор освобождал от налогообложения любое вознаграждение, получаемое резидентами Австрии от работы по найму, связанной со строительной площадкой или сборочным объектом, на период, в течение которого строительная площадка или монтажный объект не рассматривались в качестве постоянного представительства (24 месяца). В новом соглашении такая льгота отсутствует. В этих случаях будут применяться общие правила о налогообложении заработной платы.

Согласно новому договору заработки директоров могут облагаться налогом в стране, резидентом которой является управляемая компания. Это положение, стандартное для Модельной конвенции, также отсутствовало в старом договоре.

Доходы, получаемые физическими лицами от независимых профессиональных услуг (врачи, адвокаты, и т.д.) облагаются в Беларуси только при наличии "постоянной базы", то есть постоянного места, такого, как кабинет или офис, через которое полностью или частично осуществляется деятельность физического лица, предоставляющего такие услуги. В данном случае неважно, сколько времени физическое лицо находилось на территории Беларуси. Ранее такие доходы подлежали налогообложению, если лицо находилось на территории Беларуси более 183 дней в году.

По новому Соглашению Беларусь имеет право облагать налогом доходы, получаемые работниками искусства и спортсменами Австрии от деятельности в Беларуси. Это право сохраняется даже в тех случаях, когда договор о выступлениях на территории Беларуси заключается не с самим физическим лицом, а с его агентом - юридическим лицом, и вознаграждение выплачивается этому юридическому лицу.

УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с прежним договором Австрия освобождала от налогообложения все доходы и имущество, которые могли подлежать налогообложению в СССР.

То есть, в частности, следующие доходы и имущество освобождались от налогообложения в Австрии:

  • Прибыль от коммерческой деятельности через представительство в СССР и имущество, относящееся к такому представительству;
  • находящая в СССР недвижимость и доходы от ее использования;
  • Доходы физических лиц - резидентов Австрии, находившихся в СССР более 183 дней.

А в случаях, если эти доходы и имущество по каким-либо причинам освобождались от уплаты налога, то получалось, что налог вообще не уплачивались ни в Австрии, ни в Беларуси.

В договоре не был указан метод, используемый СССР для устранения двойного налогообложения. На практике Беларусь применяла в одностороннем порядке метод налогового кредита, то есть зачета уплаченных белорусскими предприятиями и физическими лицами в Австрии налогов в счет соответствующих налоговых обязательств в Беларуси.

Тот же метод применяется Беларусью и в соответствии с новым Соглашением. Австрия же в отношении налогов, удержанных у источника с дивидендов, процентов и роялти, использует метод налогового кредита, то есть налог, уплаченный австрийскими резидентами в Беларуси, зачитывается в Австрии; по остальным видам дохода или имущества применяется метод налогового освобождения.

В заключение отметим, что новое Соглашение предоставляет более широкие права облагать налогами доходы государству - источнику доходов. Это характерно для всех новых налоговых договоров, заключаемых Беларусью.


Беларусь
Минск, Беларусь
+375 (29) 690 12 34
e-mail: